売掛金などの債権について、債務者側の経営状態の悪化などにより、回収ができなくなるケースがあります。このようなケースにおいて、回収できなくなった債権の金額を損失として計上することを「貸倒損失」といいます。

この貸倒損失は、法人税法上は債権者側が恣意的に損失計上をしないよう、厳密にルールが決められています。今回はそんな貸倒損失についての概要や計上できる要件について解説します。

 

貸倒損失とは

 

貸倒損失とは、回収不能となった債権に対して、その分の損失額を処理するための勘定科目です。

回収不能となる代表的な事例は、取引先の倒産や債務超過などが挙げられます。もし、貸倒損失が発生した場合、会計上で貸倒の計上をおこなうことにより、決算書類の損益計算書に反映される流れとなります。

しかし、回収不能な債権でも全ての金額を一括で計上できるわけではありません。貸倒損失として計上可能な時期も決められています。計上するためには、次章で紹介するいずれかの要件を満たす必要があります。

税務上の貸倒損失として計上できる3つの要件

 

税務上の貸倒損失として損金に算入できるのは、以下の1～3のいずれかに当てはまる場合に限られます。

 

①法律上の貸倒れ（法律等より金銭債権が切り捨てや免除が行われた場合）

②事実上の貸倒れ（金銭債権の全額が回収不能の場合）

③形式上の貸倒れ（債務者との取引停止後、一定期間弁済がない場合等）

 

上記は、それぞれ損金への算入時期や要件、注意点が異なるため、それぞれ検討したうえで、判断を行うことが必要です。以下でそれぞれ順に紹介します。

 

法律上の貸倒れ

 

以下の事実に基づいて、債権の切り捨てや免除が行われた場合には、その事実が生じた事業年度に、貸倒損失を計上します。

 

①会社更生法、民事再生法などの規定による更生計画（再生計画）の認可決定、会社法の特別清算に係る協定の認可。

②債権者集会の協議決定および行政機関や金融機関などのあっせんによる協議で、合理的な基準により負債整理を定めているもの。

③債務者の債務超過の状態が相当期間継続し、その金銭債権の弁済を受けることができない場合に、その債務者に対して行う、書面による債務免除。

 

法律上の貸倒れは、貸倒れの事実が生じた事業年度のみしか、法人税法上の損金として算入することができません。それ以外の事業年度では、損金に算入することができないため、注意が必要です。

また、法律上の貸倒れでは、下記「2.事実上の貸倒れ」や「3.形式上の貸倒れ」と異なり、損金経理（費用処理）されていることが要件ではありません。そのため、上記①～③の事実があるにも関わらず、損金経理されていない（会計上貸倒損失が計上されていない）場合において、法人税の申告書で貸倒損失を計上して、調整することも認められています。

 

事実上の貸倒れ

 

債務者の資産状況、支払能力等から債権の全額が回収できないことが明らかになった場合には、その明らかになった事業年度（担保がある場合にはその処分後）において、貸倒損失として損金経理することができます。事実上の貸倒れは、債権の「全額」が回収不能であることが要件のため、債権の一部のみが回収不能の場合は、この要件を満たしません。

また、「1.法律上の貸倒れ」と異なり、債権の全額が回収できないことが明らかになった事業年度での、損金経理（費用処理）が要件となっているため、法人税の申告書での調整を行うことは認められていません。

 

形式上の貸倒れ

 

以下①または②の事実が発生した場合には、その債務者に対する売掛債権（貸付金などは含みません。）について、その売掛債権の額から備忘価額（1円）を残して、残額を貸倒損失として、損金経理をすることができます。

①継続的な取引を行っていた債務者の資産状況､支払能力等が悪化したため、その債務者との取引（最終取引日、最終入金日及び入金約定日の最も遅い時点）を停止した時から1年以上経過したとき

②同一地域の債務者に対する売掛債権の総額が取立費用より少なく、支払を督促しても弁済がない場合

 

上記①は継続的な取引先である債務者に対する債権のみが対象となるため、1回限りの不動産売買取引に関する債権は含まれません。また、形式上の貸倒れは売掛債権のみを対象とするため、貸付金は形式上の貸倒れの対象から除かれます。

 

貸倒損失の経理処理の例

 

実際の貸倒損失の経理処理の流れを具体的に見ていきましょう。

 

(例1)民事再生計画の認可が決定し、500万円の売掛金が回収不能となった場合
借方		貸方
貸倒損失	5,000,000	売掛金	5,000,000
(例2) 取引先が倒産したことで、500万円の売掛金の90%が切り捨てられて、450万円の貸倒損失を計上する場合
借方		貸方
貸倒損失	4,500,000	売掛金	4,500,000
(例3)取引先の売掛金500万円の督促を行ったが、取引停止後1年以上支払いがない場合（備忘価額1円を残す）
借方		貸方
貸倒損失	4,999,999	売掛金	4,999,999

 

いくつか事例をご紹介しましたが、貸倒損失を計上する際には置かれている状況によって、計上金額が異なりますので、ご注意ください。

貸倒損失を防ぐための方法

 

ここまで、貸倒損失を計上するための3つの要件及び経理処理の例をご紹介しましたが、実際に貸倒損失を防ぐためにはどうすればよいのでしょうか。実際に色々な企業を見ていると、売上を追うことに注力しすぎて、売掛金残高を取引先ごとに徹底的に管理していない企業が多く見受けられます。このような状況下で、一度でも貸倒が発生した場合、資金の回収が出来なくなり、事業を継続していくうえで資金繰りに悪影響を及ぼすので、最悪の場合、経営難により倒産の危機に陥る恐れがあります。

そのため、普段から徹底的に債権管理をすることが重要です。 売掛金の回収が遅れている場合は、迅速に連絡して回収に努めましょう。また、取引先が確実に売掛金を支払ってくれるとは限らないので、与信管理もしていきましょう。
このような方法で全ての貸倒を防ぐことは難しいですが、予防につながります。

まとめ

 

貸倒損失は要件や損金算入時期を検討したうえで、正しい情報を元に判断を行うことが重要になります。そのため、長期間にわたり回収が滞っている債権について、税務上の貸倒損失の計上を検討されている場合は、専門家である税理士に相談されることをおすすめいたします。

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